Importer, który wprowadza kontener z towarami do Hamburga, natychmiast staje przed decyzją, niezależnie od tego, czy jest tego świadomy, czy nie. Jeśli towary zostaną natychmiast dopuszczone do swobodnego obrotu, cło i podatek VAT z tytułu importu stają się natychmiast wymagalne, bez względu na to, czy sprzedano chociażby jedną sztukę. Jeśli zamiast tego zostaną umieszczone w składzie celnym, długu celnego nie nalicza się do momentu, gdy towary faktycznie opuszczą skład w celu sprzedaży, przetworzenia lub wywozu. Dla przedsiębiorstw zarządzających zapasami na wielu rynkach UE decyzja ta ma bezpośredni i często znaczący wpływ na płynność finansową.
Niniejszy przewodnik wyjaśnia, czym jest skład celny, jak funkcjonuje w świetle prawa UE i dlaczego niemiecki port zbudował swoją reputację w dużej mierze na tej możliwości.
Co to jest skład celny?
Skład celny, prawnie regulowany jako procedura składu celnego na mocy Unijnego Kodeksu Celnego, to zatwierdzone przez krajowe organy celne miejsce, w którym towary nieunijne (czyli towary, które nie zostały jeszcze dopuszczone do swobodnego obrotu) mogą być przechowywane bez pobierania należności celnych przywozowych ani podatku VAT z tytułu importu. Towary pozostają pod dozorem celnym, a obowiązek zapłaty należności pozostaje zawieszony tak długo, jak długo znajdują się one w składzie.
Importer wprowadzający towary z kraju trzeciego zazwyczaj jest zobowiązany do zapłaty cła i importowego podatku VAT w momencie dopuszczenia tych towarów do obrotu, bez względu na to, jak długo pozostają one potem niesprzedane w magazynie. Procedura składu celnego znosi tę zależność: cło i VAT z tytułu importu stają się wymagalne dopiero wtedy, gdy towary zostaną dopuszczone do obrotu w celu sprzedaży na terenie UE. Jeśli zamiast tego zostaną powrotnie wywiezione na rynek kraju trzeciego, dług celny wygasa całkowicie.
Przechowywanie w składzie celnym nie zmienia stosowanej stawki celnej, a jedynie moment jej zastosowania: jeśli taryfa celna ulegnie zmianie, gdy towary znajdują się w składzie celnym, obowiązuje stawka wchodząca w życie w momencie dopuszczenia do obrotu, a nie ta, która obowiązywała w momencie importu.
Jak składy celne w UE działają w praktyce
Gdy przesyłka trafia do portu w UE, importer zamiast standardowego zgłoszenia celnego przywozowego składa zgłoszenie celne do procedury składu celnego. W ten sposób towary zostają objęte procedurą bez naliczania cła czy podatku VAT z tytułu importu. Towary trafiają do obiektu i są rejestrowane w ewidencji towarowej, którą prowadzący skład musi prowadzić i przedstawiać organom celnym na żądanie.
Podczas przechowywania towary mogą zazwyczaj podgać „zwyczajowym czynnościom”, takim jak przepakowywanie, ponowne etykietowanie, sortowanie, pobieranie próbek oraz prosty montaż lub testy jakościowe, bez powstawania długu celnego, o ile ich zasadniczy charakter nie ulegnie zmianie. Dzięki temu przedsiębiorstwa mogą przygotować swoje towary do sprzedaży na rynku jeszcze przed ich dopuszczeniem do swobodnego obrotu.
Prawo UE zasadniczo nie przewiduje maksymalnego okresu przechowywania, jednak państwa członkowskie mogą określić limity czasowe dla towarów o podwyższonym ryzyku. Towary opuszczają procedurę składu celnego poprzez dopuszczenie do swobodnego obrotu (po uiszczeniu cła i importowego podatku VAT), poprzez powrotny wywóz poza UE (co całkowicie eliminuje dług celny) lub poprzez objęcie ich inną procedurą celną, np. uszlachetnianiem czynnym. Jeśli brak towarów znajdujących się w składzie celnym nie może zostać uzasadniony, urząd celny może naliczyć należności za brakującą ilość tak, jakby towary zostały dopuszczone do obrotu. W ten sposób prowadzenie ewidencji przez prowadzącego skład ma bezpośredni wpływ na ryzyko finansowe importera.
Kto reguluje kwestię składów celnych w UE?
Procedura składu celnego jest uregulowana w artykułach od 240 do 242 Unijnego Kodeksu Celnego. Przepisy są zharmonizowane w całej UE, jednak udzielanie pozwoleń i nadzór odbywają się na poziomie krajowym – w Niemczech przez urząd celny (Zoll). Prowadzący skład musi wykazać odpowiednie zabezpieczenie magazynu, sprawnie działający system ewidencji zapasów oraz zdolność finansową do pokrycia zabezpieczenia na poczet zawieszonych należności celno-podatkowych. Urząd celny przeprowadza przy tym regularne kontrole; nie jest to jednorazowe zezwolenie.
Prawo UE rozróżnia trzy kategorie: publiczny skład celny typu I, w którym prowadzący skład i deponent dzielą odpowiedzialność – jest to najczęstsza konfiguracja dla dostawców usług logistycznych; publiczny skład celny typu II, w którym odpowiedzialność ponosi wyłącznie deponent, mimo że obiekt prowadzi podmiot trzeci; oraz prywatny skład celny, w którym posiadacz pozwolenia i deponent to ta sama osoba. Firmy z krajów trzecich, które nie posiadają oddziału w UE, zazwyczaj korzystają z już zatwierdzonych publicznych składów celnych, ponieważ prywatny skład celny wymaga posiadania osobowości prawnej w UE.
Co można przechowywać w składzie?
W procedurze składu celnego można umieścić niemal wszystkie towary nieunijne; w niektórych przypadkach dopuszcza się równoległe przechowywanie towarów unijnych. W praktyce procedura ta jest bardzo często wykorzystywana w przypadku elektroniki użytkowej, odzieży, maszyn oraz towarów masowych, takich jak kawa i przyprawy – to zastosowanie o długiej tradycji w historycznej dzielnicy Speicherstadt w Hamburgu.
Towary podlegające akcyzie (alkohol, tytoń, wyroby energetyczne) wymagają zazwyczaj osobnego zezwolenia akcyzowego. Towary wymagające pozwoleń, świadectw fitosanitarnych lub oznakowania CE mogą co prawda zostać wprowadzone do składu celnego, jednak odpowiednie wymogi należy spełnić najpóźniej w momencie odprawy celnej dopuszczającej do obrotu. Dla poszczególnych kategorii towarów obowiązują skrócone terminy przechowywania. Sprzedaż detaliczna bezpośrednio ze składu celnego klientom końcowym jest zasadniczo niedozwolona; towary muszą zostać uprzednio dopuszczone do swobodnego obrotu.
Korzyści finansowe
Główną korzyścią jest płynność finansowa: cło i importowy podatek VAT, które w przeciwnym razie należałoby uiścić w pełnej wysokości przy imporcie, zostają odroczone do momentu dopuszczenia do obrotu, czasem o wiele miesięcy. Pozwala to na uwolnienie kapitału obrotowego, zwłaszcza przed sezonem sprzedażowym. Efekt ten ulega wzmocnieniu w przypadku towarów, które ostatecznie zostaną powrotnie wywiezione poza UE: w tym przypadku obowiązek zapłaty należności wygasa całkowicie, zamiast być jedynie odroczonym. Ta trwała oszczędność jest szczególnie cenna dla firm, które wykorzystują lokalizację w UE jako centrum dystrybucyjne na większy region, obejmujący rynki takie jak Szwajcaria czy Wielka Brytania. Dochodzi do tego elastyczność: towary mogą być w składzie celnym przepakowywane, ponownie etykietowane i kontrolowane, co pozwala firmie na zwalnianie poszczególnych partii dopiero w razie potrzeby, zamiast zamrażania cła i podatku VAT z góry dla całego wolumenu.
Składowanie celne jest droższe niż standardowe magazynowanie, ponieważ pokrywa koszty przestrzegania przepisów (compliance) ponoszone przez prowadzącego skład. W przypadku towarów o wysokiej wartości z odczuwalnymi stawkami celnymi ta dopłata jest łatwa do uzasadnienia; w przypadku towarów o niskiej marży, niskim obciążeniu celnym i dużej rotacji zapasów, standardowe magazynowanie może okazać się rozsądniejszym wyborem.
Skład celny vs. standardowy magazyn
Oba rozwiązania służą różnym celom. W standardowym magazynie przechowuje się towary, które zostały już dopuszczone do swobodnego obrotu i od których uiszczono już cło oraz importowy podatek VAT – bez dozoru celnego, bez ograniczeń w bezpośredniej sprzedaży do klientów w UE i przy niższych kosztach, ponieważ nie występują koszty związane z przestrzeganiem procedur celnych. W składzie celnym przechowuje się towary nieunijne pod dozorem celnym z zawieszeniem należności; wymaga to zatwierdzonego prowadzącego skład oraz stale prowadzonej ewidencji, a bezpośrednia sprzedaż detaliczna ze składu celnego do unijnych konsumentów końcowych jest niedozwolona. Koszty magazynowania są wyższe, ale odroczenie – lub w przypadku powrotnego wywozu całkowite zniesienie – cła i importowego podatku VAT zazwyczaj to kompensuje w przypadku towarów o znacznym obciążeniu należnościami.
W praktyce decyzja zależy od tego, jak wysokie jest obciążenie należnościami celno-podatkowymi oraz jaka część wolumenu ma zostać powrotnie wywieziona. Towary o wysokich stawkach lub jeszcze nieokreślone przeznaczenie przemawiają za składem celnym; towary o niskich stawkach, szybko rotujące, w całości przeznaczone na rynek UE, często lepiej składować w standardowym magazynie.
Dlaczego Hamburg to doskonała lokalizacja dla składów celnych
Związek Hamburga ze składowaniem celnym nie jest nowy. Utworzony w 1888 roku wolny port przez ponad sto lat pozwalał na bezcłowe przechowywanie, obróbkę i powrotny wywóz towarów. To z niego wyrosła dzielnica Speicherstadt, do dziś największy na świecie spójny kompleks magazynowy i obecnie obiekt z listy światowego dziedzictwa UNESCO, który pierwotnie został wzniesiony dla bezcłowej kawy, herbaty i przypraw. Status wolnego portu został zniesiony w 2013 roku, ale infrastruktura i wiedza specjalistyczna pozostały: Hamburg kontynuował tę samą funkcję w ramach regularnych unijnych procedur celnych.
Hamburg to największy port morski w Niemczech z przeładunkiem na poziomie 8,3 miliona TEU w 2025 roku, dysponujący terminalami głębokowodnymi i długo rozwijaną infrastrukturą celną. Lokalny konsorcjum gwarancji celnych, Zoll Pool Hafen Hamburg AG, umożliwia nawet mniejszym operatorom korzystanie z pojemności składów celnych na warunkach porównywalnych z dużymi koncernami logistycznymi. Ponadto port jest połączony drogą kolejową, lądową i śródlądowymi drogami wodnymi z ponad 450 milionami konsumentów w Europie Środkowej, Wschodniej i Północnej. Towary zwalniane ze składu celnego docierają w ten sposób do dużej części populacji UE oraz na rynki takie jak Szwajcaria i Wielka Brytania, bez konieczności ponownego przeładunku w innym porcie.
Podsumowując, zagęszczenie doświadczonych operatorów magazynów, infrastruktura gwarancyjna i sieć połączeń z zapleczem lądowym stanowią o dojrzałości operacyjnej Hamburga. To sprawia, że nie tylko sama możliwość prawna składowania celnego, ale właśnie te czynniki decydują o wyborze tego miejsca przez importerów rozważających, gdzie ulokować swoje zapasy w składach celnych.
