Importer sprowadzający kontener z towarami do Hamburga natychmiast staje przed decyzją, bez względu na to, czy jest tego świadomy, czy nie. Jeśli towary zostaną natychmiast dopuszczone do swobodnego obrotu, cło i podatek importowy (VAT) stają się natychmiast wymagalne, niezależnie od tego, czy sprzedano chociażby jedną sztukę. Jeśli zamiast tego zostaną umieszczone w składzie celnym, ten dług celny zostaje zawieszony do momentu, gdy towary faktycznie opuszczą skład w celu sprzedaży, przetworzenia lub wywozu. Dla przedsiębiorstw, które zarządzają swoimi zapasami na wielu rynkach UE, decyzja ta ma bezpośredni i często znaczący wpływ na płynność finansową.
Niniejszy przewodnik wyjaśnia, czym jest skład celny, jak funkcjonuje w świetle prawa UE i dlaczego niemiecki port zbudował swoją reputację w dużej mierze na tej usłudze.
Czym jest skład celny?
Skład celny, regulowany prawnie jako procedura składu celnego na mocy Unijnego Kodeksu Celnego, to zatwierdzone przez krajowe organy celne miejsce, w którym towary nieunijne (czyli towary, które nie zostały jeszcze dopuszczone do swobodnego obrotu) mogą być przechowywane bez nakładania należności celnych przywozowych ani importowego podatku VAT. Towary pozostają pod dozorem celnym, a dług celny pozostaje zawieszony tak długo, jak długo znajdują się one w składzie.
Importer sprowadzający towary z kraju trzeciego standardowo staje się dłużnikiem z tytułu cła i importowego podatku VAT w momencie, gdy towary te są dopuszczane do swobodnego obrotu, niezależnie od tego, jak długo potem leżą niesprzedane w magazynie. Procedura składu celnego znosi tę zależność: cło i importowy VAT stają się wymagalne dopiero wtedy, gdy towary są zwalniane do sprzedaży na terenie UE. Jeśli zamiast tego zostaną ponownie wywiezione na rynek kraju trzeciego, dług celny wygasa całkowicie.
Przechowywanie w składzie celnym nie zmienia mającej zastosowanie stawki celnej, a jedynie moment jej zastosowania: jeśli taryfa celna ulegnie zmianie, gdy towary znajdują się w składzie, obowiązuje stawka z momentu dopuszczenia do swobodnego obrotu, a nie ta, która obowiązywała w momencie importu.
Jak składy celne w UE działają w praktyce
Gdy przesyłka trafia do portu w UE, importer zamiast standardowego zgłoszenia importowego składa zgłoszenie celne do procedury składu celnego. W ten sposób towary zostają objęte tą procedurą bez konieczności uiszczania cła czy importowego podatku VAT. Towary trafiają do obiektu i są wpisywane do ewidencji towarowej, którą prowadzący skład musi prowadzić i udostępniać organom celnym na żądanie.
Podczas przechowywania towary mogą zazwyczaj podlegać „zwyczajowym czynnościom”, takim jak przepakowywanie, ponowne etykietowanie, sortowanie, pobieranie próbek oraz proste czynności montażowe lub kontrole jakości, bez powstawania długu celnego, o ile nie zmienia się ich zasadniczy charakter. Dzięki temu firmy mogą przygotować swoje zapasy do wprowadzenia na rynek jeszcze przed dopuszczeniem ich do swobodnego obrotu.
Prawo UE zasadniczo nie określa maksymalnego okresu przechowywania, jednak państwa członkowskie mogą wyznaczyć terminy dla towarów o podwyższonym ryzyku. Towary opuszczają procedurę składu celnego poprzez dopuszczenie do swobodnego obrotu (po uiszczeniu cła i importowego podatku VAT), poprzez powrotny wywóz poza UE (co całkowicie znosi dług celny) lub poprzez objęcie ich inną procedurą celną, taką jak uszlachetnianie czynne. Jeśli towary znajdujące się w składzie celnym nie mogą zostać rozliczone, cło od brakującej ilości może zostać naliczone tak, jakby towary zostały dopuszczone do obrotu. W ten sposób prowadzenie ewidencji przez prowadzącego skład ma bezpośredni wpływ na ryzyko finansowe importera.
Kto reguluje składy celne w UE?
Procedura składu celnego jest uregulowana w artykułach od 240 do 242 Unijnego Kodeksu Celnego. Przepisy są zharmonizowane w całej UE, jednak udzielanie pozwoleń i nadzór odbywają się na poziomie krajowym – w Niemczech przez organy celne (Zoll). Prowadzący skład musi wykazać odpowiednie zabezpieczenie magazynu, sprawny system ewidencji towarowej oraz wiarygodność finansową, aby pokryć zabezpieczenie kwoty zawieszonych należności celnych. Organy celne przeprowadzają przy tym stałe kontrole; nie jest to pozwolenie jednorazowe.
Prawo UE wyróżnia trzy kategorie: publiczny skład celny typu I, w którym prowadzący skład i osoba uprawniona do korzystania z procedury dzielą odpowiedzialność (najczęstsza konfiguracja dla dostawców usług logistycznych); publiczny skład celny typu II, w którym odpowiedzialność ponosi wyłącznie osoba uprawniona, mimo że obiektem zarządza podmiot trzeci; oraz prywatny skład celny, w którym posiadacz pozwolenia i korzystający z procedury to ta sama osoba. Firmy z krajów trzecich, które nie posiadają oddziału w UE, korzystają zazwyczaj z już istniejących publicznych składów celnych, ponieważ prowadzenie prywatnego składu wymaga posiadania unijnej osobowości prawnej.
Co można przechowywać w składzie celnym?
W procedurze składu celnego można umieścić niemal wszystkie towary nieunijne; czasami obok nich przechowywane są również towary unijne. W praktyce procedura ta jest bardzo często wykorzystywana w przypadku elektroniki użytkowej, odzieży, maszyn oraz towarów masowych, takich jak kawa i przyprawy – to zastosowanie o długiej tradycji w historycznej dzielnicy spichlerzy w Hamburgu (Speicherstadt).
Towary podlegające podatkowi akcyzowemu (alkohol, tytoń, wyroby energetyczne) wymagają zazwyczaj osobnego zezwolenia akcyzowego. Towary wymagające pozwolenia, świadectwa fitosanitarnego lub oznakowania CE mogą być wprowadzane do składu celnego, jednak odpowiednie wymogi muszą zostać spełnione najpóźniej podczas odprawy celnej dopuszczającej do swobodnego obrotu. Dla niektórych kategorii towarów obowiązują skrócone okresy przechowywania. Sprzedaż detaliczna bezpośrednio ze składu celnego ostatecznym konsumentom jest zasadniczo niedozwolona; towary muszą zostać wcześniej dopuszczone do swobodnego obrotu.
Korzyści finansowe
Główna zaleta to płynność finansowa: cło i importowy podatek VAT, które w innym przypadku należałoby uiścić w pełnej wysokości przy imporcie, zostają odroczone do momentu dopuszczenia do swobodnego obrotu, czasem o wiele miesięcy. To uwalnia kapitał obrotowy, zwłaszcza przed sezonem sprzedażowym. Efekt ten potęguje się w przypadku towarów, które ostatecznie zostaną wywiezione poza UE: tutaj dług celny wygasa całkowicie, zamiast być jedynie odroczonym. Ta stała oszczędność jest szczególnie cenna dla firm, które traktują lokalizację w UE jako centrum dystrybucyjne na większy region, obejmujący rynki takie jak Szwajcaria czy Wielka Brytania. Dochodzi do tego elastyczność: towary w składzie celnym można przepakowywać, na nowo etykietować i kontrolować, dzięki czemu firma może zwalniać każdą partię dopiero w razie potrzeby, zamiast zamrażać cło i VAT z góry na całą partię towaru.
Przechowywanie w składzie celnym jest droższe niż standardowe magazynowanie, ponieważ pokrywa koszty przestrzegania procedur (compliance) przez prowadzącego skład. W przypadku towarów o wysokiej wartości i znacznych stawkach celnych ta dopłata jest łatwa do uzasadnienia; w przypadku towarów o niskiej marży, niskim ocleniu i szybkiej rotacji zapasów, standardowe magazynowanie może być rozsądniejszym wyborem.
Skład celny a standardowy magazyn
Oba rozwiązania służą innym celom. Standardowy magazyn przechowuje towary, które zostały już dopuszczone do swobodnego obrotu i za które uiszczono cło oraz importowy VAT, bez dozoru celnego, bez ograniczeń w sprzedaży bezpośredniej do klientów w UE i przy niższych kosztach, ponieważ nie występują koszty związane z zachowaniem zgodności z przepisami celnymi. Skład celny przechowuje towary nieunijne pod dozorem celnym z zawieszonymi należnościami publicznoprawnymi; wymaga zatwierdzonego prowadzącego skład i na bieżąco prowadzonej ewidencji towarowej, a bezpośrednia sprzedaż detaliczna do konsumentów końcowych w UE bezpośrednio ze składu celnego jest niedozwolona. Koszty magazynowania są wyższe, ale odroczenie – lub w przypadku ponownego wywozu całkowite zniesienie – cła i importowego podatku VAT zazwyczaj to rekompensuje przy towarach o znacznym obciążeniu celno-podatkowym.
W praktyce decyzja zależy od wysokości obciążeń celno-podatkowych oraz od tego, jaka część wolumenu zostanie prawdopodobnie ponownie wywieziona. Towary o wysokim ocleniu lub jeszcze nieokreślone przeznaczenie przemawiają za składem celnym; towary o niskim ocleniu, szybko rotujące i przeznaczone w całości do sprzedaży w UE często lepiej umieścić w standardowym magazynie.
Dlaczego Hamburg to doskonała lokalizacja dla składów celnych
Związek Hamburga ze składami celnymi nie jest nowym zjawiskiem. Utworzony w 1888 roku wolny port przez ponad sto lat pozwalał na bezcłowe przechowywanie, przetwarzanie i powrotny wywóz towarów. To z niego wyrosła Speicherstadt, do dziś największy zintegrowany kompleks magazynowy na świecie i obecnie obiekt z listy światowego dziedzictwa UNESCO, pierwotnie wzniesiony dla bezcłowego składowania kawy, herbaty i przypraw. Status wolnego portu zniesiono w 2013 roku, ale infrastruktura i wiedza specjalistyczna pozostały: Hamburg kontynuował tę samą funkcję w ramach regularnych unijnych procedur celnych.
Hamburg to największy port morski w Niemczech z przeładunkiem na poziomie 8,3 mln TEU w 2025 roku, dysponujący terminalami głębokowodnymi i długo rozwijaną infrastrukturą celną. Lokalny konsorcjum gwarancji celnych, Zoll Pool Hafen Hamburg AG, umożliwia również mniejszym operatorom korzystanie z pojemności składów celnych na warunkach porównywalnych z wielkimi koncernami logistycznymi. Ponadto port jest połączony siecią kolejową, drogową i śródlądowych dróg wodnych z ponad 450 milionami konsumentów w Europie Środkowej, Wschodniej i Północnej. Towary zwolnione ze składu celnego docierają dzięki temu do dużej części ludności UE oraz na rynki takie jak Szwajcaria i Wielka Brytania bez konieczności ponownego przeładunku w innym porcie.
Podsumowując, zagęszczenie doświadczonych operatorów magazynowych, infrastruktura gwarancyjna oraz sieć połączeń z zapleczem lądowym stanowią o dojrzałości operacyjnej Hamburga i sprawiają, że to nie sama możliwość prawna posiadania składu celnego, lecz właśnie te czynniki są decydujące dla importerów rozważających, gdzie ulokować swoje zapasy w składach celnych.
